A生產(chǎn)性企業(yè)與B建筑工程公司于2016年1月簽訂建筑工程合同。合同規(guī)定，B企業(yè)為A企業(yè)建造廠房一座，按完工進(jìn)度分期結(jié)算工程款。在建工程開(kāi)工時(shí)間在5月1日之前。5月1日前付款100萬(wàn)元，取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。5月1日后付款200萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。這種情況下，A企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)?

　　筆者認(rèn)為，雖然《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文件)規(guī)定，5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額可以分2年抵扣，但對(duì)“取得”時(shí)點(diǎn)的判斷沒(méi)有做出具體規(guī)定。隨后發(fā)布的《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》規(guī)定，5月1日后購(gòu)進(jìn)的建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以分2年抵扣，但同樣未明確規(guī)定“購(gòu)進(jìn)”時(shí)點(diǎn)。規(guī)定的模糊為納稅人增值稅處理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)與困惑。

　　根據(jù)以上案例，如果A在5月1日前根據(jù)建筑工程合同已對(duì)工程驗(yàn)收合格并應(yīng)當(dāng)在5月1日前付款，僅是付款時(shí)間延遲到5月1日后，則B企業(yè)發(fā)生的是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅并向A企業(yè)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。此時(shí)，A企業(yè)取得B企業(yè)違規(guī)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅具有一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果A企業(yè)根據(jù)建筑工程合同應(yīng)當(dāng)在5月1日后付款，則B企業(yè)未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)在建工程開(kāi)工時(shí)間在5月1日之前的建筑工程合同屬于老合同。根據(jù)36號(hào)文件，B企業(yè)可以選擇按照3%簡(jiǎn)易征收方式繳納增值稅或11%的增值稅率按照一般納稅方式繳納增值稅。此時(shí)，A企業(yè)取得B企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣，取決于是否符合36號(hào)文件和《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》中對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)在建工程“取得”和“購(gòu)進(jìn)”的規(guī)定。

　　生產(chǎn)性企業(yè)建造廠房一般通過(guò)出包方式交由建筑工程公司完成。不動(dòng)產(chǎn)在建工程從工程合同的簽訂，驗(yàn)收，直至付款，往往耗時(shí)較長(zhǎng)，中間經(jīng)過(guò)一系列關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。上述情況下哪一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)為不動(dòng)產(chǎn)在建工程的取得時(shí)點(diǎn)或建筑服務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)目前營(yíng)改增公告并未給予清晰答案，而取得時(shí)點(diǎn)及購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的明確，對(duì)判斷A企業(yè)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅如何繳納具有重要意義。

　　在目前規(guī)定尚未明確的情況下，建議A企業(yè)考慮利用增值稅專用發(fā)票180天認(rèn)證期的規(guī)定，暫緩增值稅認(rèn)證時(shí)間，以減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建議有關(guān)部門進(jìn)一步明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程抵扣時(shí)點(diǎn)，減少未來(lái)因稅法理解不同可能產(chǎn)生的稅企爭(zhēng)議。作者單位：華潤(rùn)集團(tuán)財(cái)務(wù)部