增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　基本規(guī)定(不包括貨物運(yùn)輸專(zhuān)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票，單講)：

　　從貨物銷(xiāo)售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣，并在認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。自行打印銷(xiāo)貨清單的，屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票不得抵扣。

　　小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：

　　1、抵扣的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票（非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額，與專(zhuān)票上的稅率無(wú)關(guān)；

　　2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，代開(kāi)或開(kāi)具的專(zhuān)票也是抵扣票的“增值稅額”；

　　3、一張專(zhuān)票開(kāi)具多個(gè)稅率，也是抵扣票的“增值稅額”；

　　4、180天僅指的是成為一般納稅人后，開(kāi)票日到認(rèn)證日的期限，千萬(wàn)別出現(xiàn)“營(yíng)改增前取得專(zhuān)用發(fā)票，只要不超過(guò)180天，將來(lái)營(yíng)改增后就能抵扣”這種理解錯(cuò)誤的操作；

　　5、認(rèn)證完須及時(shí)申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　6、對(duì)于取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注意事項(xiàng)

　�。�1）增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

　�。�2）鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中；

　　中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）開(kāi)具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　基本規(guī)定：

　　從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專(zhuān)用發(fā)票一致，也應(yīng)自開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證抵扣。

　　貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)、旅客運(yùn)輸及其他貨物、勞務(wù)和服務(wù)不得開(kāi)具本發(fā)票。

　　小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：

　　1、除中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）以外的運(yùn)輸企業(yè)，自2016年1月1日起，最晚2016年7月1日起停止使用貨運(yùn)專(zhuān)票，各地執(zhí)行的日期可能不一樣。

　　2、中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開(kāi)具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票

　　基本規(guī)定：

　　從機(jī)動(dòng)車(chē)零售商處購(gòu)入新機(jī)動(dòng)車(chē)時(shí)取得，用于車(chē)輛注冊(cè)上牌、繳納車(chē)購(gòu)稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)（舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外）零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應(yīng)自開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　納稅人購(gòu)入新機(jī)動(dòng)車(chē)用于批發(fā)零售的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；納稅人購(gòu)入二手車(chē)，應(yīng)當(dāng)取得二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：

　　1、抵扣的是稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，與專(zhuān)票上的稅率無(wú)關(guān)；

　　2、購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)正常下可以抵扣

　　3、購(gòu)買(mǎi)二手車(chē)抵扣：除了取得二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

　　4、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票沒(méi)有專(zhuān)票和普票之分，就一種專(zhuān)票；

　　5、實(shí)務(wù)操作流程：先認(rèn)證后上牌。因?yàn)樯吓菩枰�把發(fā)票交給車(chē)管所，如果認(rèn)證不通過(guò)，需要重開(kāi)發(fā)票，無(wú)法從車(chē)管所取回發(fā)票，就無(wú)法重開(kāi)，即無(wú)法抵扣；

　　6、180天僅指的是成為一般納稅人后，開(kāi)票日到認(rèn)證日的期限，千萬(wàn)別出現(xiàn)“營(yíng)改增前取得專(zhuān)用發(fā)票，只要不超過(guò)180天，將來(lái)營(yíng)改增后就能抵扣”這種理解錯(cuò)誤的操作；

　　7、認(rèn)證完須及時(shí)申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

　　基本規(guī)定：

　　納稅人進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得。納稅人應(yīng)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期不予抵扣。對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。

　　委托代理進(jìn)口的，對(duì)代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位，只準(zhǔn)予其中取得專(zhuān)用繳款書(shū)原件的單位抵扣。

　　海關(guān)稅款專(zhuān)用繳款書(shū)號(hào)碼第19位應(yīng)為“-”或“\”，第20位應(yīng)當(dāng)為“L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，則不屬于進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，不得抵扣。

　　小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：

　　1、抵扣的是海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額，與專(zhuān)票上的稅率無(wú)關(guān)；

　　2、180天僅指的是成為一般納稅人后，開(kāi)票日到認(rèn)證日的期限，千萬(wàn)別出現(xiàn)“營(yíng)改增前取得專(zhuān)用發(fā)票，只要不超過(guò)180天，將來(lái)營(yíng)改增后就能抵扣”這種理解錯(cuò)誤的操作，含節(jié)假日，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)指的是“報(bào)送日期-填發(fā)日期”；

　　3、稽核比對(duì)的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)五種，結(jié)果為“相符”的屬于比對(duì)正�？梢缘挚�，其余結(jié)果均屬于比對(duì)結(jié)果異常，不能直接抵扣：

　　對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書(shū)原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或者核對(duì)，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對(duì)；不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書(shū)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書(shū)，可繼續(xù)參與稽核比對(duì)，納稅人不需申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)。

　　農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

　　基本規(guī)定：

　　一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具，按農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)乘以13%計(jì)算抵扣，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人除外。

　　向批發(fā)零售商購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。

　　小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：

　　1、收購(gòu)發(fā)票的理解：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者屬于銷(xiāo)售方，一般納稅人屬于收購(gòu)方，屬于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是“自己開(kāi)給自己的發(fā)票”

　　2、沒(méi)有抵扣期限；

　　3、抵扣額：票面金額乘以13%計(jì)算抵扣；

　　4、賬務(wù)處理

　　【例】2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購(gòu)1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過(guò)程中的栽培基料，按規(guī)定已開(kāi)具收購(gòu)憑證，價(jià)款已支付。

　　借：低值易耗品1305

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195

　　貸：現(xiàn)金1500

　　農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票

　　基本規(guī)定：

　　農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。

　　批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證

　　小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：

　　1、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票僅指：是指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）

　　2、沒(méi)有抵扣期限；

　　3、抵扣額：票面金額乘以13%計(jì)算抵扣；

　　4、賬務(wù)處理

　　【例】2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從小規(guī)模納稅人收購(gòu)1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過(guò)程中的栽培基料，按規(guī)定已開(kāi)具收購(gòu)憑證，價(jià)款已支付。

　　借：低值易耗品1305

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195

　　貸：現(xiàn)金1500

　　出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明

　　基本規(guī)定：

　　外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具。

　　外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，憑此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　稅收繳款憑證

　　基本規(guī)定：

　　接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)（收）訖章的電子繳稅付款憑證。

　　小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：

　　1、稅收繳款憑證的理解：境外單位或者個(gè)人賺了境內(nèi)企業(yè)的錢(qián)，按照稅收管轄權(quán)，應(yīng)該在境內(nèi)繳稅，如果其不在境內(nèi)，境內(nèi)代理人或接受服務(wù)企業(yè)要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳；同時(shí)企業(yè)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，就相當(dāng)于企業(yè)的成本/費(fèi)用，可以正常抵扣；

　　2、沒(méi)有抵扣期限；

　　3、抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額;

　　4、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

　　注意：上述公式中是“稅率”，按照應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率，不是征收率。