“營改增”后掛靠經(jīng)營怎么開具專用發(fā)票?

對于掛靠經(jīng)營行為，增值稅暫行條例實施細則第十條明確，單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人(未包括掛靠)。《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》明確，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。但對于掛靠經(jīng)營如何開具專用發(fā)票，受票方如何抵扣進項稅沒有明確。

《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》規(guī)定，自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：(一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

國家稅務總局公告解讀稿明確，對于掛靠經(jīng)營如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關，則應以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。

根據(jù)國家稅務總局公告的解讀可以看出，對于開票方，如果存在掛靠經(jīng)營，掛靠方應以被掛靠方名義開展業(yè)務，被掛靠方作為納稅人，這樣被掛靠方可以向受票方開具發(fā)票;如果以掛靠方自己名義開展業(yè)務，掛靠方為納稅人，這時由被掛靠方開具發(fā)票則屬于虛開行為。對于受票方，不僅要做到合同簽訂、發(fā)票開具和付款對象相一致，還要注意，納稅人必須要真實銷售了貨物或提供了勞務，納稅人向受票方收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)。這意味著，增值稅進項抵扣應按《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣”的規(guī)定執(zhí)行，即必須是“貨物流、發(fā)票流和資金流”三者相一致。否則，開票方可能被認定為是虛開專用發(fā)票，受票方不能抵扣進項稅。

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