營改增后特殊行為的混合銷售如何判斷?

混合銷售行為，指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅混合銷售特殊行為，為混合銷售行為。

混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng);二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其"貨物"是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體;服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

我們在確定混合銷售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為;反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，這種銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。

也就是說，銷售服務(wù)是為直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密的從屬關(guān)系。

案例：

營改增后，這種銷售行為不再視為混合銷售

納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

對此，需要注意，”11號公告“重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了銷售的是”自產(chǎn)貨物“，同時(shí)，并不僅僅限于文件列舉的”活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件“這三項(xiàng)。只要是銷售”自產(chǎn)貨物”，同時(shí)又提供建安服務(wù)，就滿足“11號公告”的規(guī)定，不屬于混合銷售。否則，全部按銷售貨物計(jì)稅，建安部分的銷售額將會多繳6%的增值稅!

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