2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《高級會計實(shí)務(wù)案例》答疑（二）

1.請問《高級會計實(shí)務(wù)案例》教材173頁【例8-14】3，“確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬元” 的計算過程及會計分錄？

答：該交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤為：（20000-16000）×（1-60%）=1600（萬元）；編制合并報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為：1600×25%-600×25%-80×15%=238（萬元）。抵銷分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)         2 380 000

    貸：所得稅費(fèi)用               2 380 000

2.《高級會計實(shí)務(wù)案例》第169頁【例8-12】解析1：“甲集團(tuán)公司拍賣拍得的B上市公司股權(quán)不屬于合并”，請問屬于什么？

答：因2010年12月1日B公司僅有貨幣資金1.2億元和股東權(quán)益1.2億元，不構(gòu)成《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》所規(guī)定的業(yè)務(wù)，因此甲集團(tuán)公司通過司法拍賣拍得B上市公司股權(quán)，即購買了B上市公司的股權(quán)，但不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》所述的企業(yè)合并。

3.《高級會計實(shí)務(wù)案例》第169頁【例8-12】解析3：“甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按權(quán)益性交易的原則對拍賣拍得的B上市公司股權(quán)進(jìn)行會計處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計入當(dāng)期損益，”請問如何理解？

答：根據(jù)《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會計處理的復(fù)函》（財會便[2009]17號）和《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè) 2008 年年報工作的通知》（財會函［2008］60 號），企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計入當(dāng)期損益。

4.《高級會計實(shí)務(wù)》第197頁，存貨周轉(zhuǎn)率公式中，是否有文字錯誤，應(yīng)為“存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本/存貨平均余額*100%”。

答：計算存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)時，使用“營業(yè)收入”還是“營業(yè)成本”作為周轉(zhuǎn)額，要看分析該指標(biāo)的目的。例如：為分解總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)或評估資產(chǎn)的變現(xiàn)能力時，應(yīng)使用“營業(yè)收入”；為評估存貨管理的業(yè)績時，應(yīng)使用“營業(yè)成本”。為與《管理會計應(yīng)用指引第600-603號——績效管理相關(guān)應(yīng)用指引》保持一致，本書計算存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)時，使用的是“營業(yè)收入”。