國家稅務總局長沙市稅務局關于2024年度關聯申報和同期資料準備的溫馨提示

 

　　為做好2024年度企業(yè)關聯申報與同期資料準備相關工作，根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(2016年第42號，以下簡稱42號公告)、《國家稅務總局關于發(fā)布〈特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》(2017年第6號)、《國家稅務總局關于明確同期資料主體文檔提供及管理有關事項的公告》(2018年第14號)和《國家稅務總局關于進一步深化稅務領域“放管服”改革培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》(稅總征科發(fā)〔2021〕69號)有關規(guī)定，現將有關事項提示如下：

 

　　一、關聯申報

 

　　(一)申報主體

 

　　實行查賬征收的居民企業(yè)，以及在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應進行關聯申報：

 

　　1.年度內與其關聯方發(fā)生業(yè)務往來的;

 

　　2.年度內未與其關聯方發(fā)生業(yè)務往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。

 

　　企業(yè)年度內未與其關聯方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯申報。

 

　　(二)申報時間

 

　　需關聯申報的納稅人，應當在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(即5月31日前)，同時附報《中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表》。

 

　　納稅人在規(guī)定期限內報送年度關聯業(yè)務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規(guī)定辦理。

 

　　(三)關聯關系

 

　　根據42號公告第二條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關系之一的，構成關聯關系：

 

　　1.一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

 

　　如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

 

　　兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關聯關系時持股比例合并計算。

 

　　2.雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第1項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保(與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外)。

 

　　3.雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第1項規(guī)定，但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。

 

　　4.雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第1項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。

 

　　上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策，并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。

 

　　5.一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

 

　　6.具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第1至5項關系之一。

 

　　7.雙方在實質上具有其他共同利益。

 

　　除上述第2項規(guī)定外，上述關聯關系年度內發(fā)生變化的，關聯關系按照實際存續(xù)期間認定。

 

　　根據42號公告第三條規(guī)定，僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員而存在42號公告第二條第1至5項關系的，不構成42號公告所稱關聯關系。

 

　　(四)國別報告申報相關內容

 

　　1.申報主體

 

　　存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關聯業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：

 

　　(1)該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

 

　　最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。

 

　　成員實體應當包括：

 

　�、賹嶋H已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

 

　�、诳鐕�企業(yè)集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

 

　�、蹆H由于業(yè)務規(guī)�；蛘咧匾�性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

 

　�、塥毩⒑怂悴⒕幹曝攧請蟊淼某ＴO機構。

 

　　(2)該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

 

　　2.國別報告的填報注意事項

 

　　(1)原則

 

　　跨國企業(yè)集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單，并簡單加總。

 

　　(2)國別報告的填寫語言

 

　　國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫;《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表(英文)》等三張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應當自行進行翻譯，并在《國別報告-附加說明表》中進行說明。

 

　　3.國別報告的豁免規(guī)定

 

　　最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。

 

　　企業(yè)信息涉及國家安全，申請豁免填報部分或者全部國別報告的，應當向主管稅務機關提供相關證明材料。

 

　　(五)申報方式

 

　　為更加方便、快捷，建議納稅人通過全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務局進行申報。

 

　　(六)申報路徑

 

　　通過互聯網登錄全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務局網站(https://etax.hunan.chinatax.gov.cn：8443/)，點擊“我要辦稅”—“稅費申報及繳納”—“匯算清繳”—“納稅申報”—“2016版關聯業(yè)務往來報告表”，即可進入申報界面，按要求進行在線申報。

 

　　(七)注意事項

 

　　1.納稅人必須先完成企業(yè)所得稅申報，才可進行關聯申報。

 

　　若申報屬期不存在企業(yè)所得稅年度申報記錄，將無法進行關聯申報。

 

　　2.《中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表》共22張表格。除《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來匯總表》和《關聯關系表》3張表格外，其他表格由納稅人根據實際情況選填。

 

　　3.請納稅人盡早登錄電子稅務局及時完成關聯申報，以免臨近截止日期因網絡擁堵等原因影響申報。

 

　　二、同期資料

 

　　同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

 

　　(一)準備主體

 

　　1.符合下列條件之一的企業(yè)，應準備主體文檔：

 

　　(1)年度發(fā)生跨境關聯交易，且合并該企業(yè)財務報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔;

 

　　(2)年度關聯交易總額超過10億元。

 

　　2.年度關聯交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應準備本地文檔：

 

　　(1)有形資產所有權轉讓金額(來料加工業(yè)務按照年度進出口報關價格計算)超過2億元;

 

　　(2)金融資產轉讓金額超過1億元;

 

　　(3)無形資產所有權轉讓金額超過1億元;

 

　　(4)其他關聯交易金額合計超過4000萬元。

 

　　另外，企業(yè)為境外關聯方從事來料加工或者進料加工等單一生產業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務，原則上應當保持合理的利潤水平。如出現虧損，應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。

 

　　3.符合下列條件之一的企業(yè)，應準備相應特殊事項文檔：

 

　　(1)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔;

 

　　(2)關聯債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應準備資本弱化特殊事項文檔;

 

　　4.企業(yè)僅與境內關聯方發(fā)生關聯交易的，可以不準備以上同期資料。

 

　　(二)準備與提供時間

 

　　1.主體文檔：集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內準備完畢;

 

　　2.本地文檔：2025年6月30日前準備完畢;

 

　　3.特殊事項文檔：2025年6月30日前準備完畢;

 

　　4.同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內提供。納稅人準備好同期資料后可主動提交至主管稅務機關。

 

　　(三)報送與管理要求

 

　　1.企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內提供同期資料;

 

　　2.同期資料應當使用中文，并標明引用信息資料的出處來源;

 

　　3.同期資料應當加蓋企業(yè)印章，并有法定代表人或者法定代表人授權的代表簽章;

 

　　4.企業(yè)合并、分立的，應當由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料;

 

　　5.同期資料應當自稅務機關要求的準備完畢之日起保存10年。

 

　　三、稅務風險提醒

 

　　未按規(guī)定進行關聯申報和準備同期資料的法律責任包括：

 

　　(一)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，根據《稅收征管法》第六十條和六十二條規(guī)定，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

 

　　(二)企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，依照《稅收征管法》第七十條、《稅收征管法實施細則》第九十六條，由稅務機關責令限期改正，可處以一萬元以下罰款，情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十四條規(guī)定，以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十五條的規(guī)定，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

 

　　(三)依據《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第6號)第四條，作為實施特別納稅調查的重點關注對象，根據第四十四條對補征稅款加收利息將加5個百分點計算。

 

　　(四)未按規(guī)定進行關聯申報的企業(yè)，將會被稅務機關作為轉讓定價調查的重點選擇對象。

 

　　(五)企業(yè)與其關聯方簽署成本分攤協(xié)議，未按規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議同期資料的，其自行分攤的成本不得稅前扣除。

 

　　(六)企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

 

　　(七)根據國家稅務總局2016年第64號公告規(guī)定：未按照有關規(guī)定填報年度關聯申報表的企業(yè)，稅務機關可以拒絕企業(yè)提交預約定價安排談簽意向。

 

　　納稅人對關聯申報和同期資料準備有關政策規(guī)定及具體操作事宜存在疑惑的，可與主管稅務機關聯系，或者撥打納稅服務熱線12366咨詢。

 

國家稅務總局長沙市稅務局

 

2025年5月21日