企業(yè)所得稅實施條例如何分析解讀?

新稅法規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。為進一步增強新稅法的可操作性，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍，實施條例規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。按照國際通行做法，新稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別確定納稅義務。居民企業(yè)就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得收入納稅。

新稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。

企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準予在稅前扣除以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業(yè)應納稅所得額的計算，進而影響企業(yè)應納稅額的大小。新稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為進一步明確企業(yè)支出準予稅前扣除的基本原則，實施條例規(guī)定，準予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關的支出是指與取得收入直接相關的支出。

.調(diào)整了業(yè)務招待費的稅前扣除。原稅法對內(nèi)資、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除�？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

關于匯總納稅問題。新法規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。條例第一百二十五條進一步明確：“企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。”原稅收法規(guī)中將“實行獨立經(jīng)濟核算”作為判定一個經(jīng)濟組織是否為企業(yè)所得稅納稅義務人的主要條件，導致出現(xiàn)了將諸多企業(yè)分支機構(gòu)作為企業(yè)所得稅納稅義務人的問題。新法對此進行了重大改革，貫穿法人納稅原理，體現(xiàn)量能負擔原則。

案例

1.(B)固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。A、外購的B、盤盈的C、租入的D、接受捐贈的

2.符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按(D)計入收入總額。A、50%B、60%C、80%D、90%

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