上海市注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告[第13號]

　　為深入貫徹《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見>的通知》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》等文件精神，強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)督，督促會計師事務(wù)所(含分所，以下簡稱事務(wù)所)有效發(fā)揮執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，2024年，上海市注冊會計師協(xié)會(以下簡稱協(xié)會)根據(jù)《上海市會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法》規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2024年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》、《關(guān)于開展2024年本市會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》要求，開展本市事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查�，F(xiàn)將有關(guān)情況公告如下。

　　一、檢查總體情況

　　2024年，協(xié)會共對本市87家事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，檢查對象包括78家非證券備案事務(wù)所及9家證券備案事務(wù)所。根據(jù)《上海市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒及處理實施辦法》(以下簡稱《懲戒辦法》)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)懲戒委員會審議，決定對存在違規(guī)問題的12家事務(wù)所及18名注冊會計師實施行業(yè)懲戒及自律監(jiān)管措施，其中，對3家事務(wù)所、7名注冊會計師實施公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒;對3家事務(wù)所、11名注冊會計師實施通報批評的行業(yè)懲戒;對上述受到行業(yè)懲戒的6家事務(wù)所及執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在缺陷的另4家事務(wù)所實施責(zé)令限期整改的自律監(jiān)管措施;對2家事務(wù)所實施約談提醒的自律監(jiān)管措施。此外，對本次檢查發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違法違規(guī)情形的1家事務(wù)所，根據(jù)懲戒委員會決定，移交財政部門進(jìn)一步調(diào)查處理。

　　二、實施行業(yè)懲戒情況

　　檢查發(fā)現(xiàn)，大部分事務(wù)所能夠依法依規(guī)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，但部分事務(wù)所仍存在未實施重要審計程序、未獲取充分必要審計證據(jù)及編制審計工作底稿流于形式等問題，個別事務(wù)所存在冒用、借用注冊會計師名義出具鑒證報告的情形。本次受到行業(yè)懲戒的6家事務(wù)所及18名注冊會計師存在的違規(guī)情形及懲戒處理如下。

　　(一)對北京中名國成會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)上海自貿(mào)試驗區(qū)分所及注冊會計師潘湘成、賈海亮、陳平予以公開譴責(zé)

　　檢查發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所在注冊會計師王某不知情的情況下，偽造了王某的勞動合同，并使用軟件在電子版審計報告上拼貼王某的注冊會計師章及個人簽名圖片，冒用王某名義出具了99份審計報告。檢查同時發(fā)現(xiàn)8份鑒證報告存在未履行必要的審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)等情況，其中，在出具某公司債轉(zhuǎn)股驗資報告業(yè)務(wù)中，除獲取被審驗單位資料外，未編制任何工作底稿，驗資報告的鑒證意見與獲取的證據(jù)存在明顯矛盾，對所獲取資料中顯示驗資金額、驗資時點存在的明顯異常和舞弊跡象，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑;在出具某預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)報告中，測算收入所引用的數(shù)據(jù)與取證資料存在不一致，未說明數(shù)據(jù)差異原因及審定數(shù)據(jù)來源，導(dǎo)致所測算的收入增加約5,000萬元;在出具某公司2023年度合并報表及母公司單體報表審計報告中僅對母公司單體執(zhí)行了審計程序;在出具某單位2023年度財務(wù)報表審計報告中，各重要科目除了編制審定表、明細(xì)表、賬齡檢查表等，基本未執(zhí)行其他必要的審計程序。此外，事務(wù)所部分鑒證業(yè)務(wù)報告的工作底稿由非事務(wù)所人員編制，且未與有關(guān)人員簽訂保密和獨立性文件;部分工作底稿中出現(xiàn)其他事務(wù)所的函證回函。

　　(二)對上海一眾會計師事務(wù)所及注冊會計師楊紅衛(wèi)、周忠林予以公開譴責(zé)

　　檢查發(fā)現(xiàn)4份審計報告存在未履行必要的審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)等情況，其中，在出具某公司2023年度財務(wù)報表審計報告中，通過出具審計調(diào)整調(diào)增了長期股權(quán)投資和投資收益16億元，但未見出具審計調(diào)整的依據(jù)、調(diào)整金額出處及計算過程等;在出具某公司2023年度合并報表及母公司單體報表審計報告中，工作底稿中僅見試算平衡表，基本未見其他合并相關(guān)工作底稿，投資收益審定數(shù)超出被審計單位未審數(shù)約26億元、應(yīng)交稅費審定數(shù)超出被審計單位未審數(shù)約6億元，對于審定數(shù)與未審數(shù)之間存在的重大差異，未見審計調(diào)整或相關(guān)說明，且在有關(guān)科目的審計中，基本未見執(zhí)行審計程序;在出具某公司2021-2023年度研發(fā)費用審計報告及2023年度收入審計報告等2份高新技術(shù)專項審計報告中，編制了審計計劃和小結(jié)，但總體審計計劃中未填寫審計目的、范圍、重要性水平、審計策略、重要審計領(lǐng)域等內(nèi)容;獲取了部分被審計單位資料及以前年度審計報告等資料，基本未執(zhí)行其他必要的審計程序。

　　(三)對上海正達(dá)會計師事務(wù)所有限公司及注冊會計師巢華平、李春喜予以公開譴責(zé)

　　檢查發(fā)現(xiàn)4份審計報告存在未履行必要的審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)等情況，其中，在執(zhí)行3家養(yǎng)老機(jī)構(gòu)2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)過程中，委派了注冊會計師莊某及其團(tuán)隊完成有關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)審計，莊某團(tuán)隊決定發(fā)表無法表示意見并在審計報告初稿中披露發(fā)現(xiàn)的若干問題。3家養(yǎng)老機(jī)構(gòu)以無法表示意見審計報告無法通過年檢為由，支付了審計費用但拒絕接受莊某的審計結(jié)論和報告初稿，并重新委托正達(dá)所審計且再次支付審計費用。后正達(dá)所委派注冊會計師李春喜重新執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)，在明知前期莊某審計結(jié)論的前提下，未針對性地執(zhí)行進(jìn)一步審計程序或取證，為上述3家養(yǎng)老機(jī)構(gòu)出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，且審計報告中未披露已發(fā)現(xiàn)的問題;在執(zhí)行某公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)過程中，實施了應(yīng)付賬款函證程序并獲得7份回函，其中5份回函信息不符，未見實施進(jìn)一步審計程序，函證內(nèi)容表述為“按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求……”，但《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》(以下簡稱《獨立審計準(zhǔn)則》)已于2007年1月1日廢止，函證中引用了已廢止失效的審計工作依據(jù)。

　　(四)對上海民信會計師事務(wù)所有限公司及注冊會計師徐世琴、彭蓉、施滔、楊允立、陳之靈予以通報批評

　　檢查發(fā)現(xiàn)7份審計報告存在未履行必要的審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)等情況，在執(zhí)行收入、成本、存貨、長短期借款等科目的審計中，除了抽查數(shù)份記賬憑證外，基本未執(zhí)行其他必要的審計程序;在執(zhí)行應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等往來科目的審計中，實施了函證程序但未見函證控制軌跡，函證內(nèi)容表述為“按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求……”，但《獨立審計準(zhǔn)則》已于2007年1月1日廢止，函證中引用了已廢止失效的審計工作依據(jù);獲取了被審計單位的租賃合同，但未對租賃合同是否因?qū)儆诙唐谧赓U或低價值資產(chǎn)租賃而可以豁免適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》進(jìn)行檢查并得出結(jié)論，也未對被審計單位因未根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算而導(dǎo)致的錯報進(jìn)行計算并判斷該錯報對于最終形成審計意見的影響。

　　(五)對上海利永會計師事務(wù)所(普通合伙)及注冊會計師韓建保、肖杰、趙喜艷予以通報批評

　　檢查發(fā)現(xiàn)5份審計報告存在未履行必要的審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)等情況，在執(zhí)行貨幣資金科目的審計中，獲取了被審計單位網(wǎng)上銀行記錄截圖，賬戶余額約600元，但該賬戶并未包括在審計人員編制的銀行賬戶明細(xì)清單中，實施了函證程序，但對于回函顯示的存在凍結(jié)、擔(dān)�；蚱渌�使用限制的情況，未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序或予以恰當(dāng)披露;在執(zhí)行應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目的審計中，實施了函證程序且收到了部分回函，但對回函不符的情況，未針對性地執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，對未收到回函的情況，執(zhí)行了替代程序，但替代程序執(zhí)行不到位;在執(zhí)行存貨、短期投資、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、成本、管理費用、財務(wù)費用等科目的審計中，除了獲取部分資料、抽查了數(shù)份記賬憑證以外，基本未執(zhí)行其他必要的審計程序。此外，個別審計報告未歸檔紙質(zhì)工作底稿，僅留存電子版工作底稿，且有關(guān)電子版工作底稿始終處于可編輯狀態(tài)。

　　(六)對上海兆信會計師事務(wù)所有限公司及注冊會計師崔根祥、吳其炯、李光速予以通報批評

　　檢查發(fā)現(xiàn)10份審計報告存在未履行必要的審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)等情況，在執(zhí)行貨幣資金科目的審計中，未取得被審計單位全部的銀行對賬單，實施了函證程序，但對于回函顯示的存在凍結(jié)等使用限制的情況，未見執(zhí)行進(jìn)一步審計程序或予以恰當(dāng)披露;在執(zhí)行應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等往來科目的審計中，實施了函證程序，但對于未收到回函的情況，未執(zhí)行替代程序，個別科目除了實施函證程序以外，基本未執(zhí)行其他必要的審計程序，函證內(nèi)容中出現(xiàn)“按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求……”，但《獨立審計準(zhǔn)則》已于2007年1月1日廢止，函證中引用了已廢止失效的審計工作依據(jù);為個別被審計單位出具的審計調(diào)整依據(jù)不足且不符合有關(guān)會計準(zhǔn)則的要求。

　　三、采取監(jiān)管措施情況

　　(一)將1家事務(wù)所列入2025年檢查范圍

　　2023年檢查后，對12家事務(wù)所發(fā)出整改建議書責(zé)令整改，絕大部分事務(wù)所能夠針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，完善質(zhì)量管理體系，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，但個別事務(wù)所在收到整改建議書后，不僅未提升內(nèi)部管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，質(zhì)量反而進(jìn)一步下降。2024年整改跟蹤過程中，發(fā)現(xiàn)1家事務(wù)所存在“抄表式審計”的情形，根據(jù)《上海市會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法》、《上海市會計師事務(wù)所綜合監(jiān)督管理辦法》有關(guān)規(guī)定，將該事務(wù)所列入2025年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查范圍予以重點檢查。

　　(二)對10家事務(wù)所發(fā)出整改建議書

　　將本次受到行業(yè)懲戒的6家事務(wù)所及檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部治理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面存在缺陷的4家事務(wù)所列入2025年整改范圍，以完成約談、限期整改，且整改情況核查合格并完成強(qiáng)化培訓(xùn)視為完成整改。未能完成整改的，列入下一年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查范圍。

　　(三)對2家事務(wù)所進(jìn)行約談提醒

　　對檢查發(fā)現(xiàn)從事高風(fēng)險業(yè)務(wù)及個別項目發(fā)表審計意見類型不恰當(dāng)?shù)?家事務(wù)所，進(jìn)行約談提醒，提示審計風(fēng)險，督促事務(wù)所謹(jǐn)慎合規(guī)執(zhí)業(yè)。

　　對于以上檢查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情形，各事務(wù)所應(yīng)引以為戒，進(jìn)一步完善內(nèi)部治理，嚴(yán)格按照注冊會計師法、審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則等要求，堅持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟�，獨立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)，有效發(fā)揮執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。

　　協(xié)會將認(rèn)真貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，按照財政部和中注協(xié)的工作要求，切實加強(qiáng)自律監(jiān)督，進(jìn)一步加大行業(yè)監(jiān)管力度，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

上海市注冊會計師協(xié)會

2025年2月8日